融資租賃合同如何貼花 一定要看看

時間:2022-01-20 00:47:37

  融資租賃是指出租人根據承租人對租賃物件和供貨人的選擇,向供貨人購買租賃物件提供給承租人使用,承租人支付租金。租賃期限結束后,一般由承租人以象征性的價格購買租賃物件,租賃物件的所有權由出租人轉移到承租人。

  根據《合同法》第二百三十七條的規定,融資租賃合同是出租人根據承租人對出賣人、租賃物的選擇,向出賣人購買租賃物,提供給承租人使用,承租人支付租金的合同。

  融資租賃是集融資與融物、貿易與技術更新于一體的新型金融產業。融資租賃和傳統租賃有一個本質的區別:傳統租賃以承租人租賃使用物品的時間來計算租金,而融資租賃以承租人占用融資成本的時間計算租金。融資租賃通常的做法是出租人出資購買承租人選定的技術設備或其他物資,作為租賃物出租給承租人,承租人按合同約定取得租賃物的長期使用權,在承租期間,按合同約定的期限支付租金,租賃期滿按合同約定的方式處置租賃物。

  關于融資租賃業務的流轉稅處理,《國家稅務總局關于融資租賃業務征收流轉稅問題的通知》(國稅函[2000]514號)從稅法角度對此進行了界定:“融資租賃是指具有融資性質和所有權轉移特點的設備租賃業務。即:出租人根據承租人所要求的規格、型號、性能等條件購入設備租賃給承租人,合同期內設備所有權屬于出租人,承租人只擁有使用權,合同期滿付清租金后,承租人有權按殘值購入設備,以擁有設備的所有權?!痹撐募谶@個稅法上的融資租賃概念以及增值稅及營業稅法規,區分不同主體及貨物的歸屬,對流轉稅問題做出規定:“對經人民銀行、外經貿部、國家經貿委批準經營融資租賃業務的單位所從事的融資租賃業務,無論租賃貨物的所有權是否轉讓給承租方,均征收營業稅,不征增值稅。其他單位從事的融資租賃業務,租賃貨物的所有權轉讓給承租方的,征收增值稅;未轉讓給承租方的,征收營業稅?!?/p>

  在這里,需要特別提示的是融資租賃業務的印花稅處理問題。

  按照《國家稅務局關于對借款合同貼花問題的具體規定》(國稅地字[1988]30號)規定:“銀行及其金融機構經營的融資租賃業務,是一種以融物方式達到融資目的的業務,實際上是分期償還的固定資金借款。因此,對融資租賃合同,可據合同所載的租金總額暫按‘借款合同’計稅貼花?!?/p>

  綜合上述文件分析,對融資租賃業務如何繳納印花稅應區分不同情況來處理:

  1、對經人民銀行、外經貿部、國家經貿委批準經營融資租賃業務的單位所從事的融資租賃業務,其實質是分期償還的固定資金借款,按照金融保險業繳納營業稅,那么應該依借款合同繳納印花稅;

  2、其他單位從事的融資租賃業務,租賃貨物的所有權未轉讓給承租方的,其實質為經營租賃行為,按租賃業繳納營業稅,那么應該依財產租賃合同繳納印花稅;

  3、其他單位從事的融資租賃業務,租賃貨物的所有權未轉讓給承租方的,其實質為銷售貨物,按銷售貨物繳納增值稅,那么應該依購銷合同繳納印花稅。

  案例說明:

  (一)資料

  甲企業于2003年3月1日與某租賃公司簽訂一項融資租賃合同。合同規定,設備租賃費總額500萬元,租期5年,每年支付租金100萬元。當月還與C企業簽訂一項財產租賃合同,合同規定,甲企業承租C企業設備1臺,每月租賃費500元,暫不確定租賃期限。試計算上述業務應納印花稅額。

  (二)解答

  1.對銀行及其他金融組織的融資租賃業務簽訂的融資租賃合同,應按合同所載租金總額,按借款合同計稅。

  應納印花稅=5000000×0.5/萬=250(元)

  2.稅法規定,對在簽訂時無法確定計稅金額的合同,可在簽訂時先按定額5元貼花,以后結算時再核實際金額計稅,補貼印花。因此,甲企業在簽訂合同時,應先按5元貼花。